У бюджетных организаций налог на прибыль вызывает несколько больше проблем.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Это связано с тем, что не все доходы бюджетного учреждения учитываются в целях налогообложения прибыли.

Что нужно знать

Технология расчёта налога на прибыль у всех юридических лиц одинаковая. Но бюджетных организаций есть некоторые особенности по учёту доходов и расходов.

Все предприятия, в том числе и бюджетные, для налогообложения прибыли должны руководствоваться , которое было утверждено .

Кто платит

Плательщиками налога на прибыль являются российские и иностранные организации.

Бюджетные учреждения платят этот налог вне зависимости от того занимаются они предпринимательской деятельностью или нет.

Все без исключения бюджетные организации должны отчитываться по этому налогу перед налоговыми службами. Они точно так же, как и коммерческие фирмы сдают .

Объекты

Как и у коммерческих предприятий, объектами налогообложения в бюджетных учреждениях являются доходы учреждения, уменьшенные на величину расходов.

Но учёт расходов и доходов в бюджетных компаниях, происходит несколько по-другому, нежели в коммерческих.

Доходы и расходы бюджетного учреждения также делятся на основной деятельности и внереализационные.

Если доходы или расходы, налогоплательщик получает в натуральной форме, то их стоимость определяется на день совершения сделки по аналогичным товарам.

Перечень платных услуг

Бюджетные учреждения имеют право оказывать платные услуги. Их перечень утверждён и другими нормативными актами.

В первую очередь нужно определить – эти платные услуги являются госзаказом или деятельностью, приносящей доход. Это уточнение должно быть прописано в уставе учреждения.

Вид услуги	Подвиды
Образовательные	Дополнительные занятия с учениками в рамках реализации программ образования; Образование спортивных секций, групп по укреплению здоровья; Создание кружков по интересам – например, журналистики и прочее; Другие услуги, которые могут быть предусмотрены уставом школы.
Культурные	Создание кружков самодеятельности; Проведение выездных мероприятий; Организация детских утренников и праздников; Организация выставок; Экскурсии; Другие услуги, предусмотренные уставом учреждения.
Ветеринарные	Ликвидация особо опасных болезней рыб, птиц, животных, в том числе и крупного рогатого скота; Услуги, которые оказываются продуктивными и непродуктивными фермерскими хозяйствами.
Медицинские	Выдача справок; Проведение медицинских комиссий и экспертиз; Приём врачей; Проведение обследований и исследований; Другие услуги, которые предусмотрены уставом учреждения.

Стоит обратить внимание, что некоторые нормативные акты сейчас уже не действуют.

Например, перечень утверждённый Минсельхозом 20.01.1998 года № 2-27-145 нынче утратил силу и был отменён .

На сегодняшний день, местные власти выпускают нормативные акты, разрешающие бюджетным учреждениям оказывать те или иные платные услуги.

Классификация доходов

Чтобы знать, какие доходы учитываются в бюджетных организациях в целях налогообложения прибыли, необходимо знать их классификацию. Как уже упоминалось выше, для расчёта налога на прибыль учитываются доход от основной деятельности и внереализационные доходы.

К доходам от основной деятельности, согласно , относятся:

• доходы от реализации товаров, услуг, работ или имущественных прав.

К внереализационным доходам относятся доходы, которые никак не связаны с основной деятельностью. Это, например, проценты по займам, которые предприятие выдало другим юридическим лицам.

От реализации

Доходами от реализации в бюджетных учреждениях, так же, как и в коммерческих, признается выручка от реализации.

Причём выручка от продажи товаров собственного производства, так и приобретённых ранее у других юридических лиц.

Также учитывается доход от оказания услуг или выполнения каких-либо работ, и продажи имущественных прав. Выручка выражается в денежной форме.

Если она была получена в натуральной форме, то её необходимо «перевести» в денежную, согласно ценам на аналогичные товары на рынке в день совершения сделки.

Внереализационные

К внереализационным доходам, согласно , относятся:

• доход от долевого участия в уставном капитале других организаций;
• проценты по выданным кредитам и займам;
• доходы от сдачи имущества в аренду;
• дивиденды по ценным бумагам;
• стоимость имущества, полученного безвозмездно. В этом случае, стоимость определяется как цена аналогичного имущества на рынке на день совершения сделки;
• доход от прошлых лет, выявленный в этом налоговом периоде;
• доходы от предоставления в пользование результатов интеллектуальной деятельности. Условие – эта деятельность не должна являться основной. В противном случае, такой доход будет признаваться доходом от основной деятельности;
• другие доходы, указанные в вышеуказанной статье НК РФ.

Не относятся к доходам

В бюджетных организациях есть такие доходы, которые не учитываются для налогообложения прибыли. Это:

• доход, полученный в виде имущества, которое было получено по предварительной оплате. Этот доход не учитывается только у тех налогоплательщиков, которые применяют метод начисления;
• доход, полученный в виде имущества в качестве залога по исполнению неких обязательств;
• безвозмездная помощь, которая признаётся таковой при получении её от иностранных государств;
• доход, полученный в виде имущества от государственных или муниципальных учреждений;
• полученные гранты;
• целевые поступления;
• пожертвования, как в денежной форме, так и в форме имущества;
• другие доходы, которые указаны в .

Целевые поступления

Целевые поступления – это поступления денежных средств и имущества, поступающие из бюджетов любых уровней, а также от физических лиц, которые необходимы бюджетному учреждению для ведения своей основной деятельности.

Эти средства получаются бюджетными организациями на безвозмездной основе. К ним также относятся и пожертвования.

Эти средства не учитываются в целях налогообложения прибыли у бюджетных учреждений.

Классификация расходов

Так же как и в коммерческих организациях, у бюджетных компаний есть расходы, которые учитывают и не учитываются для налогообложения прибыли.

Главное условие – они должны быть экономически обоснованы и подтверждены документами.

К расходам, которые учитываются для налогообложения прибыли, относятся:

1. Расходы, связанные с основной деятельностью.
2. Внереализационные расходы.

В свою очередь, расходы, которые связаны с основной деятельностью, подразделяются на:

• материальные;
• расходы на оплату труда;
• амортизация имущества;
• прочие.

Материальные

К материальным расходам относятся:

• расходы на покупку необходимо сырья, которое необходимо для производства продукции;
• расходы на приобретение материалов, которые нужны для оказания услуг или выполнения работ;
• расходы на материалы и сырьё, которое используется для производства упаковки или на другие хозяйственные нужды;
• коммунальные и транспортные затраты, которые осуществляются для производства продукции или оказания услуг;
• расходы на содержание основных средств и оборудования;

Оплата труда

К расходам на оплату труда входят следующие расходы предприятия:

• суммы, выплачиваемые своим работникам согласно окладам, тарифным ставкам;
• премии и другие стимулирующие выплаты, имеющие отношение к труду;
• компенсационные выплаты;
• бесплатное питание и другие бесплатные «блага», которые работодатель имеет право предоставлять своим работникам на своё усмотрение;
• отпускные и учебные выплаты;
• дополнительные платежи по обязательному страхованию, как пенсионному, так и медицинскому (обязательному и добровольному);
• негосударственное пенсионное обеспечение;
• другие расходы, имеющие отношение к труду и указанные в .

Амортизация имущества

К имуществу, которое подлежит амортизации, относят то имущество предприятия, а также результаты интеллектуальной деятельности, стоимость которого превышает 40 тысяч рублей, а срок «годности» более года.

Расходы, связанные с содержанием этого имущества, а также его ежемесячная амортизация, относятся к расходам бюджетного предприятия, которые учитываются при налогообложении прибыли.

Прочие расходы

У всех предприятий есть также прочие расходы, которые связаны с производством и реализаций работ, товаров, услуг и имущественных прав. Эти прочие расходы учитываются при расчёте налога на прибыль.

К этим расходам относятся:

• уплата страховых взносов на обязательное страхование своих работников, как медицинское, так и пенсионное;
• расходы на сертификацию и стандартизацию производимой продукции;
• уплата налогов, которые должны уплачивать бюджетные организации;
• расходы на выплату комиссий и других сборов, которые уплачиваются при выполнении некоторых работ сторонними организациями;
• платежи по договорам аренды или договору лизинга;
• расходы, которые предприятию необходимы для набора персонала – это оплата услуг специализированных агентств, оплата объявлений в СМИ и прочее;
• расходы, которые нужны для обеспечения работникам нормальных условий труда;
• прочие расходы, которые указаны в .

Внереализационные

К внереализационным расходам, согласно , относятся:

• плата по кредитам, взятым у другой организации;
• расходы на содержание имущества, которое было передано юридическому лицу по договору аренды или лизинга;
• убыток прошлых лет, который был выявлен в этом налоговом периоде;
• судебные и арбитражные расходы;
• другие расходы, указанные в вышеуказанной статье НК РФ.

Не учитываются при налогообложении

Есть такие расходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли. Это:

• суммы дивидендов, которые начисляются после того, как будут уплачены все налоги, в том числе и на прибыль;
• взносы в уставный капитал других предприятий;
• штрафы и пени, которые образовались вследствие несвоевременной уплаты налогов или сдачи деклараций;
• добровольные членские взносы в различные общественные организации;
• безвозмездная передача имущества другим физическим и юридическим лицам;
• средства, которые перечисляются в профсоюзы;
• другие расходы, которые указаны в .

Сколько процентов (ставка) налога на прибыль в бюджетных учреждениях

Ставки налога на прибыль для бюджетных организаций установлены точно такие же, как и для других предприятий – 2% от налогооблагаемой прибыли в федеральный бюджет, а 18% – в бюджет субъекта федерации.

Задание налога на прибыль бюджетных учреждений в 2019 году установлено на таком же уровне.

Но, если основной деятельностью бюджетного учреждения является оказание медицинских и образовательных услуг, то они имеют право применять льготную процентную ставку – 0%.

Особенности налогообложения

Особенность налогообложения прибыли в бюджетных организациях заключается в том, что за каждую «копеечку» выделенную им из бюджета того или иного уровня, им приходится отчитываться.

Бюджетные организации обязаны вести раздельный учёт доходов и расходов, которые они получают за счёт средств целевого финансирования и от предпринимательской деятельности.

В рубрике "Электронные документы" рассаказываем о внедрении и работе с электронными документами, их преимуществах, рисках и типах. Кроме того, внимание уделяется автоматизации электронных документов в частных клиниках.

Любое использование материалов допускается только при наличии гиперссылки.

В рубрике "Электронные документы" рассаказываем о внедрении и работе с электронными документами, их преимуществах, рисках и типах. Кроме того, внимание уделяется автоматизации электронных документов в частных клиниках.

Любое использование материалов допускается только при наличии гиперссылки.

В рубрике "Прибыль медицинских организаций" рассказываем о том, как планировать работу так, чтобы медицинский бизнес стал прибыльным. Учимся рассчитывать окупаемость, составлять отчеты, проводить финансовые операции, осуществлять оценку вложений.

Современные высокие технологии для индустрии красоты так же, как и современные цифровые технологии во всем мире, не стоят на одном месте. Одним из самых мощных и динамичных направлений в косметологии сегодня является направление лазерной косметологии. 385

Частным медицинским учреждениям периодически приходится вносить изменения в перечень услуг клиники – например, для отстройки от конкурентов, для привлечения большего числа клиентов, для того, чтобы просто идти в ногу со временем. Перед тем, как прайс с услугами клиники пополнится очередной строкой с названием услуги, приходится проводить достаточно непростую аналитическую работу, чтобы оценить, насколько выгодно будет появление новой услуги. 713

Анализируя прибыль медицинской организации, вы сможете понять, насколько эффективно она работает. Результаты эффективности экономики медицинского предприятия выводятся из различных факторов. На прейскурант цен на оказание медицинских услуг влияют себестоимость оказываемых услуг, уровень доходов самой клиники и пр. По каким формулам рассчитывается эффективность работы частной клиники – читайте в нашей сегодняшней статье. 8994

Вопросы

1. Доход и прибыль предприятия: сущность, функции.
2. Формирование прибыли. Распределение чистой прибыли на предприятии.
3. Планирование прибыли на предприятии.
4. Рентабельность: сущность, показатели и методика их расчета.
5. Факторы повышения рентабельности и увеличения прибыли.

1. Доход и прибыль предприятия: сущность, функции.

По своей экономической природе прибыль выступает как часть стоимости прибавочного продукта, создаваемого для общества трудом работников материального производства. Источником образования прибавочного продукта является труд, но не просто труд, а прибавочный труд, который материализуется в конкретном товаре в результате соединения факторов производства (труда, капитала, природных ресурсов).

На стадии реализации выявляется стоимость товара, которая включает стоимость прошлого овеществленного труда и живого труда. Стоимость живого труда отражает вновь созданную стоимость, которая состоит из двух частей. Первая представляет собой заработную плату работников , участвовавших в изготовлении и реализации продукции. Ее величина определяется рядом факторов, обусловленных необходимостью воспроизводства рабочей силы. В этом смысле для предприятия она представляет собой часть издержек на производство продукции. Вторая часть созданной стоимости отражает чистый доход , который образуется только в результате продажи произведенной продукции, что означает общественное признание ее полезности, а в условиях товарно-денежных отношений на уровне предприятия чистый доход принимает форму прибыли.

В самом общем виде прибыль – это превышение доходов от продажи товаров и услуг над затратами на производство и реализацию этих товаров. Это один из наиболее важных показателей финансовых результатов производственной деятельности предприятия и предпринимателей.

Прибыль предприятия – это часть выручки от реализации продукции, которая остается после вычета из нее налогов, уплачиваемых из выручки, затрат на производство.

В отличие от прибыли доход предприятия представляет собой вновь созданную стоимость – часть выручки, которая остается после вычета из нее материальных затрат на производство продукции. Причем при расчете дохода в состав материальных затрат включаются, помимо расходов на сырье, материалы, топливо, энергию, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, также амортизационные отчисления и прочие затраты, кроме заработной платы. Если из дохода предприятия вычесть заработную плату, то получится прибыль предприятия.

Прибыль исчисляется как разность между выручкой от реализации продукта производственной деятельности и себестоимостью реализованной продукции (работ, услуг):

П = ВР – С,

где П – прибыль от продаж, ден.ед.;

С –себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), ден.ед.;

ВР – выручка от продажи продукции (работ, услуг), ден.ед.

Из данной формулы следует, что любое изменение выручки или себестоимости влечет за собой адекватное изменение прибыли. Все аспекты снабженческой, производственной и сбытовой деятельности предприятия находят свое отражение в показателе прибыли: уровень использования материальных ресурсов, основных средств, трудовых ресурсов, объем реализации продукции, уровень цен. Прибыль является основным источником развития предприятия, расширения его производственной базы и источником финансирования социальной сферы. По прибыли определяется доля доходов учредителей и собственников, размеры дивидендов и других доходов. По прибыли кредиторы судят о возможностях предприятия по возврату заемных средств, инвесторы – о целесообразности инвестиций в предприятие, поставщики – о платежеспособности предприятия. Прибыль используется для расчета доходности активов предприятия, собственных и заемных средств, авансированного капитала и каждой акции.

Таким образом, прибыль как экономическая категория выполняет следующие функции :

§ Показателя, характеризующего экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия. Наличие прибыли на предприятии означает, что его доходы превышают все расходы, связанные с его деятельностью;

§ Стимулирующую, являясь основным элементом финансовых ресурсов предприятия.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов и отчислений, направляется на финансирование расширения производственной деятельности, научно-технического и социального развития предприятия, материального поощрения работников;

§ Главного источника возрастания рыночной стоимости предприятия. Рост стоимости капитала обеспечивается путем капитализации части полученной предприятием прибыли. Чем выше сумма и уровень капитализации, тем в большей степени возрастает стоимость ее чистых активов, а соответственно и рыночная стоимость фирмы в целом, определяемая при ее продаже, слиянии, поглощении и т.д.;

§ Социальную, т.к. является основным источником формирования доходной части бюджетов всех уровней. Она поступает в бюджеты в виде налогов и наряду с другими поступлениями используется для финансирования общественных потребностей, обеспечения выполнения государством своих функций, государственных программ.

1. Формирование прибыли. Распределение чистой прибыли на предприятии

Рассматривая прибыль как экономическую категорию, мы говорим о ней абстрактно. Но при планировании и оценке производственно-хозяйственной деятельности предприятия, распределении прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, используются конкретные виды прибыли.

Рис.1. Механизм формирования показателей прибыли

Механизм формирования прибыли содержится в «Отчете о прибылях и убытках».

Различают валовую (балансовую) прибыль; налогооблагаемую (расчетную) прибыль; чистую прибыль, остающуюся после уплаты налогов и отчислений; бухгалтерскую, рассчитываемую как разницу между ценой (доходами от продажи) и бухгалтерскими издержками, и экономическую прибыль, которая учитывает временные, альтернативные издержки.

Валовая (балансовая) прибыль (Пб) – общая, суммарная прибыль предприятия, полученная за определенный период от всех видов производственной и непроизводственной деятельности предприятия, зафиксированных в его бухгалтерском балансе. Она включает:

Пб = Пр+Пп.р±Пв(Ув),

где Пр – прибыль от реализации продукции, ден.ед.;

Пп.р. – прибыль от прочей реализации продукции, ден.ед.;

Пв (Ув) – прибыль (убыток) от внереализационной деятельности, ден.ед.

Прибыль от реализации продукции является основной составляющей валовой прибыли, поскольку отражает результат от регулярно осуществляемой деятельности по производству и реализации продукции (услуг):

Пр = ВР - С П – НДС – А - Нв

где ВР - выручка от реализации продукции, ден. ед.;

НДС - налог на добавленную стоимость, ден. ед.; А - акцизы; Сп - полная себестоимость продукции, ден. ед.; Нв - налоги, уплачиваемые с выручки от реализации продукции, ден. ед.

В состав прибыли от реализации прочей продукции включается прибыль (убытки) от подсобных сельских хозяйств, автохозяйств, прибыль от реализации основных фондов и других видов имущества.

В состав доходов от внереализационных операций включаются доходы, поступившие в собственность предприятия от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг), включая безвозмездно полученные денежные средства и иные ценности (в том числе основные фонды, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), кроме передачи этих ценностей в пределах одного собственника. Кроме этого, сюда относятся доходы от долевого участия в деятельности других организаций, доходы от сдачи имущества в аренду, дивиденды, процёнты по акциям, облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию, суммы полученных и уплаченных экономических санкций (штрафы, пени, неустойки и др.).

Налогооблагаемая (расчетная) прибыль (Пно) - это расчетный показатель, определяемый для целей уплаты налога на прибыль. Согласно существующему законодательству, налогооблагаемая прибыль определяется следующим образом:

Пно = Пб – Пнд – Плн – Ннед,

где Пнд - прибыль, облагаемая налогом на доходы, ден. ед.;

Плн - прибыль, подлежащая льготному налогообложению, ден. ед.;

Ннед - налог на недвижимость, ден.

ед.

Налогом на доходы облагаются дивиденды, полученные по ценным бумагам, и приравненные к ним доходы.

С целью косвенного воздействия на экономику, экономические и социальные процессы, стимулирования производства государство устанавливает налоговые льготы на прибыль, направляемую на определенные виды деятельности. Так, например, не облагается налогом на прибыль:

Прибыль, фактически использованная на мероприятия по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в соответствии с республиканской программой;

Прибыль производственных мастерских, опытно-экспериментальных заводов, подсобных хозяйств и других организаций учреждений образования, полученная от практического обучения студентов и учащихся;

Прибыль, направленная на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели;

Прибыль, направленная на содержание находящихся на их балансе детских оздоровительных учреждений, учреждений народного образования, домов престарелых и инвалидов, объектов жилищного фонда, здравоохранения, детских дошкольных учреждений, учреждений культуры и спорта, а также затрат на эти цели при долевом участии предприятий в содержании указанных объектов и учреждений -- в соответствии с нормативами затрат по аналогичным учреждениям, содержащимся за счет средств бюджета, и некоторые другие расходы, определяемые соответствующим законодательством.

Чистая прибыль - это та часть прибыли, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты установленных законом налогов, отчислений, обязательных платежей.

Прибыль бухгалтерская - прибыль, рассчитанная по бухгалтерским документам без учета документально не зафиксированных издержек самого предпринимателя, в том числе упущенной выгоды. Прибыль экономическая это разница между доходами и экономическими издержками, включающими наряду с общими издержками альтернативные (временные) издержки. Обычно экономическая прибыль меньше бухгалтерской на величину некомпенсированных собственных издержек предпринимателя.

Существуют три наиболее распространенных подхода к распределению прибыли.

Первый - полное изъятие чистой прибыли на потребление. Собственник всю чистую прибыль изымает в виде дивидендов на капитал. В таком случае у предприятия нет источника финансирования расширенного воспроизводства.

Второй - равное распределение чистой прибыли на потребление и накопление. Чистая прибыль делится на две части - на накопление (капитализация прибыли) и на дивиденды (фонд потребления). Это оптимальный вариант финансовой стратегии. С одной стороны, без накопления не будет развития предприятия, а следовательно, его ожидает снижение конкурентоспособности продукции и потеря рынков сбыта. С другой стороны, без дивидендов выше учетной ставки банка вряд ли можно рассчитывать на приток новых инвестиций в виде очередной эмиссии акций или заимствований.

Третий - преобладание потребления над накоплением. Значительная часть чистой прибыли идет в фонд потребления для выплаты премий и вознаграждения персоналу в соответствии с коллективным договором, часть средств идет на накопление (приобретение основных фондов и прирост оборотных средств), минимальная величина - на выплату дивидендов собственникам. Этот подход ведет к стагнации предприятия и сокращению инвестиций. Низкая доходность собственного капитала не привлекает инвесторов. Зачастую такая ситуация возникает на государственных предприятиях или в акционерных обществах с контрольным пакетом акций у государства.

Как правило, планирование распределения чистой прибыли на предприятии осуществляется в соответствии с действующим уставом или коллективным договором. Ниже мы приводим наиболее распространенный в экономической практике вариант распределения прибыли по направлениям хозяйственной деятельности предприятия.

Рис.2. Распределение чистой прибыли акционерного общества

Чистая прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия, распределяется:

На страховой запас или резервный фонд, формируемый на случай непредвиденных обстоятельств;

В фонд развития производства, который включает амортизационный фонд и часть чистой прибыли (авансирование мероприятий по расширению, реконструкции и совершенствованию производства, приобретение нового оборудования, внедрение прогрессивной технологии);

В фонд социального развития производства (строительство и ремонт зданий и сооружений, находящихся на балансе предприятия, детских учреждений, поликлиник, объектов культурно-просветительного и медицинского учреждения и т.д.);

Фонд потребления: (материального поощрения работников предприятия, выплата дивидендов акционерам и т.д.).

Обеспечивая производственные, материальные и социальные потребности за счет чистой прибыли, предприятие должно стремиться к установлению оптимального соотношения между фондом накопления и потребления, с тем чтобы учитывать условия рыночной конъюнктуры, интересы акционеров и вместе с тем стимулировать и поощрять результаты труда своих работников.

Планирование прибыли на предприятии

Планирование прибыли производится двумя методами - прямого счета и аналитическим. Метод прямого счета состоит в том, что прибыль рассчитывается по одному изделию и на весь объем производства. По каждому изделию или группам однородных изделий составляется калькуляция цены, в которой установлена плановая прибыль.

При сформированном портфеле заказов балансовая прибыль от реализации продукции определяется путем умножения прибыли по изделиям на их количество. Если производственная программа на плановый год не известна, что характерно для рыночной экономки, плановая прибыль рассчитывается аналитическим методом с использованием показателя прибыльности продаж и планового объема реализации.

Приведем этапы расчета прибыли на предприятии:

1. Определяется прибыльность продаж по данным отчетного года (П ф):

Пф = Балансовая прибыль за отчетный год

Фактическая выручка от реализации за отчетный год

2. Рассчитывается плановая балансовая прибыль по прибыльности отчетного года и плановой реализации продукции (БП о п)

БП о п = Плановый объем продаж х П ф

1. Рассчитывается плановое снижение себестоимости в стоимостном выражении (СН п) по технико-экономическим факторам
2. Рассчитывается плановая балансовая прибыль от реализации продукции по условиям планового года БП п п с учетом планового снижения себестоимости в стоимостном выражении

6. Определяется плановая величина балансовой прибыли по предприятию (БП П):

БПп = БП п п + БП в п

7. Вычисляется чистая прибыль (ЧПн) учетом планируемой доли налогов (Н) из прибыли

ЧПн = БП п х (1-Н)

Прирост прибыли в результате увеличения объема реализации продукции (∆П Q) можно рассчитать по следующей формуле:

где Qпл, Qб - соответственно плановый и базовый объем реализации продукции, выраженный в денежной форме, ден. ед.; α пр -- доля прибыли в объеме реализации продукции в базисном периоде.

Ассортимент выпускаемой продукции оказывает непосредственное влияние на прибыль. При изменении структуры ассортимента в сторону повышения удельного веса изделий с более высокой рентабельностью обеспечивается дополнительный прирост прибыли.

Среди факторов, влияющих на прирост прибыли, ведущая роль принадлежит снижению себестоимости продукции. В формализованном виде прирост прибыли в результате снижения себестоимости продукции (∆Пс) можно выразить следующим образом:

∆Пс =

где Сб, Спл - соответственно базисная и плановая себестоимость реализованной продукции, ден. ед.

При производстве продукции повышенного качества текущие издержки чаще всего возрастают. Однако в результате этой продукции по повышенным ценам прибыль также может возрасти.

4. Рентабельность: сущность, показатели и методика их расчета

Для оценки эффективности работы предприятия недостаточно использовать только показатель прибыли, который характеризует абсолютный экономический эффект. Например, два предприятия получают одинаковую прибыль, но при этом задействуют неравный капитал, имеют различную стоимость производственных фондов. Уровень отдачи затрат и степень использования ресурсов характеризует относительный показатель эффективности производства, именуемый рентабельностью.

Рентабельность (от нем. доходный) в широком смысле означает эффективность, прибыльность, доходность предприятия или предпринимательской деятельности. В основе построения коэффициентов рентабельности лежит отношение прибыли (чаще всего чистой) или к затраченным средствам, или к выручке от реализации, или к активам предприятия.

Повышению уровня рентабельности способствуют увеличение массы прибыли, снижение себестоимости продукции, улучшение использования производственных фондов. В свою очередь прибыль может возрасти в результате увеличения объема производства и реализации продукции, повышения удельного веса изделий с более высокой рентабельностью, роста цен, повышения качества выпускаемой продукции.

Показатели рентабельности можно подразделить на следующие основные группы

Таблица 1. - Основные показатели рентабельности, формула расчета,
характеристика

Показатели рентабельности	Формула расчета	Характеристика
Рентабельность отдельных видов продукции	Прибыль на единицу продукции ____*100% Себестоимость единицы продукции	Прибыльность различных видов продукции, всей товарной продукции и доходность производства
Рентабельность всей товарной продукции	Прибыль в расчете на товарный выпуск___ *100% Себестоимость товарной продукции
Рентабельность производства	Чистая прибыль ____*100% Сумма основных производственных фондов и материальных оборотных средств
Рентабельность реализации (продаж)	Прибыль от реализации продукции _*100% Выручка от реализации	Процент прибыли, получаемой предприятием с каждого рубля реализации
Рентабельность активов (капитала)	Прибыль __*100% Совокупные активы	Отдача, которая приходится на рубль среднегодовой стоимости соответствующих активов
Рентабельность внеоборотных активов	Прибыль __*100% Внеоборотные активы
Рентабельность текущих активов	Прибыль __*100% Текущие активы
Рентабельность собственного капитала	Чистая прибыль __*100% Среднегодовая стоимость собственных средств	Прибыль, которая приходится на рубль собственного капитала, равного величине активов за минусом долговых обязательств

Чтобы оценить уровень доходности предприятия, проводят анализ показателей за ряд периодов (изучается динамика изменений показателей рентабельности). Такой анализ является важным информационным источником разработки перспективных планов развития предприятия и определения тактики поведения на товарном рынке.

ТЕСТЫ

1. Способ перенесения стоимости основных средств на себестоимость выпускаемой продукции:

а) амортизация ;

б) калькуляция постоянных издержек;

в) налоговые отчисления;

г) все вышеперечисленное;

д) ничего из вышеперечисленного.

2. Здания, сооружения выделяют в составе основных средств:

а) активную часть;

б) пассивную часть;

в) основную часть;

г) недвижимую часть;

д) нет правильного ответа.

3. Комплексная медицинская услуга:

а) профосмотр ;

б) инъекция;

в) операция;

г) все ответы правильные;

д) правильного ответа нет.

4. Первоначальная стоимость с учетом переоценки составляет стоимость основных средств:

а) восстановительную;

б) первоначальную;

в) остаточную;

г) правильного ответа нет;

д) все вышеперечисленное.

5. Исчисление себестоимости единицы выполненной сервисной или медицинской услуги это:

а) инфляция;

б) калькуляция ;

в) ценообразование;

г) бюджетное планирование;

д) правильного ответа нет.

6. Запас, который создается на случай непредвиденных отклонений в снабжении:

а) суточный;

б) текущий ;

в) страховой;

д) нет правильного ответа.

7. Активная часть основных средств:

а) здания, сооружения;

б) перевязочный материал;

в) компьютерная техника;

г) медикаменты;

д) нет правильного ответа.

8. К основным средствам относят:

а) здания, сооружения ;

б) медикаменты, перевязочный материал:

в) мягкий инвентарь;

г) продукты питания;

д) нет правильного ответа.

9. Показатели состояния и использования основных средств:

а) производительность;

б) себестоимость;

в) фондоотдача;

г) материалоотдача;

д) рентабельность.

10. Уровень возмещения расходов медицинских организаций по выполнению территориальных программ ОМС определяет:

а) договорная цена;

б) бюджетная оценка;

в) тариф;

г) главврач;

д) рыночная цена.

11. Косвенные расходы медицинского учреждения:

а) медикаменты;

б) продукты питания;

в) командировочные ;

г) медицинское оборудование;

д) здание.

12. Расходы, которые могут быть прямо отнесены на те или иные виды оказываемых медицинских услуг:

а) косвенные;

б) прямые ;

в) вспомогательные;

г) переменные;

13. Прямые расходы:

а) зарплата административно-управленческого персонала;

б) коммунальные и хозяйственные расходы;

в) медикаменты;

г) командировочные расходы;

д) арендные платежи.

14. Стоимостная оценка используемых трудовых и материальных ресурсов, которая производится при помощи калькуляции:

а) себестоимость ;

г) прибыль;

д) рентабельность.

15. Расходы, которые не могут быть прямо отнесены на конкретные виды услуг:

а) косвенные ;

б) прямые;

в) валовые;

г) постоянные;

д) нет правильного ответа.

16. Прибыль в запланированном объеме:

а) бухгалтерская ;

б) экономическая;

в) чистая;

г) валовая;

б) до 20%;

г) ниже 5%;

д) нет правильного ответа.

18. Произведение цены одной услуги определенного вида на количества услуг этого же вида:

а) прибыль;

б) рентабельность;

в) выручка;

г) затраты;

д) экономический ущерб.

19. Издержки упущенных возможностей:

а) затраты;

б) разница между возможными и фактическими издержками;

в) себестоимость;

г) валовые затраты;

д) переменные затраты.

20. Процентная ставка налога на прибыль:

а) 20%;

21. К относительным показателям экономического результата относят:

а) валовую прибыль;

б) рентабельность учреждения;

в) чистую прибыль;

г) экономическую прибыль;

д) выручку.

22. Налог на прибыль в процентном отношении исчисляется от:

а) прибыли бухгалтерской;

б) прибыли чистой;

в) прибыли экономической;

г) общих затрат;

д) выручки.

23.Надтарифные выплаты в структуре заработной платы:

а) тарифные ставки и должностные оклады;

б) схема должностных окладов;

в) компенсационные выплаты ;

г) районный коэффициент;

д) северный коэффициент;

24.. За­тра­ты на оп­ла­ту тру­да ос­нов­но­го пер­со­на­ла, в со­от­вет­ст­вии со штат­ным рас­пи­са­ни­ем, в струк­ту­ре каль­ку­ля­ции стои­мо­сти ме­ди­цин­ских ус­луг от­но­сят­ся к:

а) пря­мым рас­хо­дам

б) кос­вен­ным рас­хо­дам

в) не учи­ты­ва­ют­ся

г) предельным затратам

д) необратимым затратам

25. За­тра­ты на оп­ла­ту тру­да вспо­мо­га­тель­но­го пер­со­на­ла, в со­от­вет­ст­вии со штат­ным рас­пи­са­ни­ем, в струк­ту­ре каль­ку­ля­ции стои­мо­сти ме­ди­цин­ских ус­луг от­но­сят­ся к:

а) пря­мым рас­хо­дам

б) кос­вен­ным рас­хо­дам

в) не учи­ты­ва­ют­ся

г) предельным затратам

д) необратимым затратам

26.Выделить системы оплаты труда, применяемые в здравоохранении:

а) тарифная ;

б) стимулирующая;

в) оценивающая;

г) безразличная;

д) смешанная.

27.Дополнительные денежные выплаты направляются на:

а) оплату труда участковых врачей и мед. сестер;

б) оплату труда гл. врачей, гл. бухгалтеров, экономистов;

в) оснащение медицинским оборудованием;

г) оплату дорогостоящих медикаментов;

д) увеличение стоимости койко-дня.

28 Формы оплаты труда регламентируются:

а) Трудовым кодексом РФ;

б) Налоговым кодексом РФ

в) гражданским кодексом РФ

г) уголовным кодексом РФ

д) все ответы правильные

29. Плательщиками единого социального налога являются:

а) физические лица;

б) юридические лица;

в) работодатели юридические лица;

г) работники;

д) нет правильного ответа.

30. На представительские расходы при исчислении налога на прибыль можно списывать:

а) фактические расходы;

б) плановые расходы;

в) определенный процент от фонда оплаты труда;

в) все ответы правильные;

д) нет правильного ответа.

31.Налогооблагаемой базой для исчисления налога на доходы физических лиц является:

а) фонд оплаты труда всего персонала медицинского учреждения;

б) доход от основного заработка каждого работника;

в) все виды доходов каждого отдельного работника;

г) выручка медицинского учреждения;

д) разница между доходами и расходами медицинского учреждения.

32.Объектом налогообложения для исчисления налога на прибыль является:

а) выручка;

б) стоимость медицинской услуги;

в) разница между доходами и расходами медицинского учреждения;

г) расходы медицинского учреждения;

д) доходы медицинского учреждения.

33. В налогооблагаемую базу пособия по временной нетрудоспособности входят для исчисления:

а) налога на доходы физических лиц

б) единого социального налога;

в) налога на прибыль;

г) все ответы правильные;

д) нет правильного ответа.

34. Имущественный вычет предоставляется при исчислении:

а) налога на добавленную стоимость;

б) налога на доходы физических лиц;

в) единого социального налога;

г) все ответы правильные;

д) нет правильного ответа.

а) отличные

б) равнозначные

в) похожие;

г) все ответы правильные;

д) правильного ответа нет.

36.Экономический анализ основан на:

а) определении доходности ЛПУ;

б) изучении взаимосвязи показателей деятельности МУ;

в) исследовании наблюдаемых показателей деятельности МУ;

г) функции сбора и обработки информации;

д) функции принятия решений.

37.Показатели, характеризующие экономический результат:

б) себестоимость;

в) прибыль;

г) прямые затраты;

д) косвенные затраты.

38.В основе финансового анализа лежит анализ:

а) использования трудовых ресурсов ;

б) бюджетного финансирования;

в) предпринимательской деятельности;

в) все ответы правильные;

д) нет правильного ответа.

39.Региональные финансы включают:

а) средства федерального бюджета;

б) средства граждан;

в) финансовые активы региона (консолидированный бюджет);

г) имущественные активы;

д) все вышеперечисленное.

40 Бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системой РФ, или юридическому лицу на безвозмездной и безвозвратной основах на осуществление определенных целевых расходов:

а) дотации;

б) субвенция;

в) субсидия;

г) бюджетная ссуда

д) бюджетный кредит.

41 Структура бюджетной классификации:

а) функциональная;

б) инвестиционная;

в) инновационная;

г) экономическая;

д) систематическая.

42 .Реформа межбюджетных отношений предусматривает:

а) нестабильность разделения доходов;

б) разделение расходных обязательств;

в) стабильность разделения доходов;

г) правильного ответа нет;

д) все ответы правильные.

43 .Программой ОМС гарантирован объем медицинской помощи гражданам:

а) платный;

б) бесплатный;

в) льготный;

г) все ответы правильные;

44. Расходы, которые могут быть сразу, без дополнительных расчетов, отнесены на те или иные виды оказываемых медицинских услуг:

а) косвенные;

б) прямые;

в) вспомогательные;

г) страховые;

д) неучетные.

45 .Источниками финансирования охраны здоровья граждан являются:

а) средства бюджетов всех уровней;

б) личные сбережения граждан;

в) доходы от ценных бумаг.

г) все ответы правильные;

д) правильного ответа нет.

46. Указать стадии бюджетного процесса:

а) составление проектов бюджетов;

б) составление бюджетной росписи;

в) все ответы правильные;

г) рассмотрение и утверждение проектов бюджетов;

д) исполнение бюджетов.

в) все ответы правильные;

47 К муниципальной системе здравоохранения относятся:

а) Министерство здравоохранения и социального развития РФ;

б) Министерство здравоохранения республик в составе РФ;

в) муниципальные органы управления здравоохранением;

г) Российская академия медицинских наук;

д) нет правильного ответа.

48 Доходы местных бюджетов:

а) налоговые;

в) дотации федерального бюджета;

в) все ответы правильные;

д) нет правильного ответа.

49 Внешние факторы, влияющие на финансовое состояние ЛПУ:

а) структура ЛПУ;

б) кадровый состав;

в) уровень тарифов ;

г) организация деятельности ЛПУ;

д) информационное обеспечение.

50. Показатель экономического эффекта здравоохранения:

а) влияние на экономику общества;

б) демографические сдвиги;

в) качество медицинской помощи;

г) правильного ответа нет;

д) все ответы правильные.

51.Реформа бюджетного процесса предусматривает:

а) составление многолетнего финансового плана;

б) целевое использование, ориентированное на результат;

в) финансирование расходов;

г) правильного ответа нет;

д) все ответы правильные.

52. Бюд­жет­ное уч­ре­ж­де­ние:

а) долж­но быть рен­та­бель­ным

б) мо­жет быть рен­та­бель­ным

в) долж­но быть с ну­ле­вой рен­та­бель­но­стью

г) объект рыночных отношений в здравоохранении

д) обеспечивает справедливое распределение выделенных средств

53. Бюд­жет­ная сис­те­ма фи­нан­си­ро­ва­ния здра­во­охра­не­ния – это:

г) пре­об­ла­да­ние в фи­нан­си­ро­ва­нии ме­ди­цин­ских ор­га­ни­за­ций средств го­су­дар­ст­вен­но­го бюд­же­та

д) преобладание в финансировании медицинских организаций личных физических и юридических лиц

54. Ча­ст­ная сис­те­ма фи­нан­си­ро­ва­ния здра­во­охра­не­ния – это:

а) фи­нан­си­ро­ва­ние ме­ди­цин­ских ор­га­ни­за­ций из го­су­дар­ст­вен­но­го бюд­же­та

б) фи­нан­си­ро­ва­ние ме­ди­цин­ских ор­га­ни­за­ций за счет лич­ных средств фи­зи­че­ских и юри­ди­че­ских лиц

в) фи­нан­си­ро­ва­ние ме­ди­цин­ских ор­га­ни­за­ций че­рез спе­ци­аль­ных по­сред­ни­ков за счет средств на­ло­го­пла­тель­щи­ков, фи­зи­че­ских и юри­ди­че­ских лиц

г) пре­об­ла­да­ние в фи­нан­си­ро­ва­нии ме­ди­цин­ских ор­га­ни­за­ций лич­ных средств фи­зи­че­ских и юри­ди­че­ских лиц

д) преобладание финансирования медицинских организаций через специальных посредников за счет средств налогоплательщиков, физических и юридических лиц

55. Стра­хо­вая сис­те­ма фи­нан­си­ро­ва­ния здра­во­охра­не­ния – это:

а) фи­нан­си­ро­ва­ние ме­ди­цин­ских ор­га­ни­за­ций из го­су­дар­ст­вен­но­го бюд­же­та

б) фи­нан­си­ро­ва­ние ме­ди­цин­ских ор­га­ни­за­ций за счет лич­ных средств фи­зи­че­ских и юри­ди­че­ских лиц

в) фи­нан­си­ро­ва­ние ме­ди­цин­ских ор­га­ни­за­ций че­рез спе­ци­аль­ных по­сред­ни­ков за счет средств на­ло­го­пла­тель­щи­ков, фи­зи­че­ских и юри­ди­че­ских лиц

г) пре­об­ла­да­ние фи­нан­си­ро­ва­ния ме­ди­цин­ских ор­га­ни­за­ций че­рез спе­ци­аль­ных по­сред­ни­ков за счет средств на­ло­го­пла­тель­щи­ков, фи­зи­че­ских и юри­ди­че­ских лиц

д) преобладание в финансировании медицинских организаций средств государственного бюджета

56. В сис­те­ме ОМС в та­риф за ока­зан­ную ме­ди­цин­скую ус­лу­гу в на­стоя­щее вре­мя вклю­чают­ся:

а) на­чис­ле­ния на за­ра­бот­ную пла­ту

б) рас­хо­ды на по­куп­ку ма­ло­цен­ных и бы­ст­ро­из­на­ши­ваю­щих­ся пред­ме­тов

в) ко­ман­ди­ро­воч­ные рас­хо­ды

г) транс­порт­ные рас­хо­ды

д) средства на развитие учреждения

57. . Му­ни­ци­паль­ное ме­ди­цин­ское уч­ре­ж­де­ние мо­жет ока­зы­вать ме­ди­цин­ские ус­лу­ги:

а) толь­ко бес­плат­ные (для па­ци­ен­та)

б) не­об­хо­ди­мые па­ци­ен­та­м в со­от­вет­ст­вии с имею­щим­ся пер­со­на­лом и ос­на­ще­ни­ем, как за пла­ту, так и бес­плат­но (для па­ци­ен­та)

в) пе­ре­чис­лен­ные в при­ло­же­нии к дей­ст­вую­щей ли­цен­зии дан­но­го учрежде­ния, как за пла­ту, так и бес­плат­но (для па­ци­ен­та)

г) толь­ко плат­ные

д) в порядке общей очереди

58 .Объем лекарственного обеспечения должен быть:

а) расчетными;

б) тарифными;

в) лимитированными;

г) нормированным;

д) все ответы неправильные;

59. Совокупность простых услуг, отражающих технологический процесс оказания помощи, определяет медицинскую услугу:

а) детальную;

б) простую;

в) сложную;

в) все ответы правильные;

д) нет правильного ответа.

60.К общеучрежденческому персоналу медицинского учреждения относят:

б) водитель ;

в) медицинская сестра;

г) заведующий отделением;

д) терапевт.

61.Издержки медицинских учреждений:

а) материальные затраты;

б) амортизационные отчисления;

в) бюджетное финансирование;

г) налоговые платежи;

д) нет правильного ответа.

62. Наиболее эффективный для расчета себестоимости прием распределения косвенных расходов - пропорционально:

а) заработной плате основного персонала;

б) объему выполненных работ;

в) базовой единице;

г) занятым площадям;

д) нет правильного ответа.

63. За­тра­ты ме­ди­цин­ско­го уч­ре­ж­де­ния:

1) пла­те­жи за ока­зан­ные ме­ди­цин­ские ус­лу­ги

2) пла­те­жи (штра­фы) от не­ак­ку­рат­ных контр­аген­тов

Какие существуют налоговые льготы для учреждений здравоохранения. Когда медицинская организация может применять нулевую ставку по налогу на прибыль - читайте в статье.

Вопрос: Как получить освобождение от уплаты налога на прибыль медицинской организации?

Ответ: При выполнении определенных условий медицинское учреждение вправе применять пониженную ставку по налогу на прибыль в размере 0 процентов (п. 1.1 ст. 284, ст. 284.1 НК РФ). Такая ставка применяется ко всей налоговой базе в течение всего налогового периода (кроме дивидендов и доходов по операциям с отдельными видами долговых обязательств).
Организация может воспользоваться данной нормой, если:

Ведет медицинскую деятельность, включенную в Перечень видов медицинской деятельности, утвержденный постановлением Правительства РФ от 10 ноября 2011 г. № 917;

Имеет лицензию на ведение медицинской деятельности;

Соотношение между объемом доходов от медицинской деятельности и общим объемом доходов, полученных организацией. Это соотношение не должно быть меньше 90 процентов (подп. 2 п. 3 ст. 284.1 НК РФ);

Численность штатного медперсонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода составляет не менее 50%;

В штате непрерывно в течение года числятся не менее 15 работников;

Не совершает в течение года операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.

При несоблюдении хотя бы одного из указанных условий право на применение нулевой ставки утрачивается.
В соответствии с пунктом 5 статьи 284.1 Налогового кодекса РФ за месяц до начала года, с которого организация будет начислять налог на прибыль по ставке 0 процентов, она должна подать в налоговую инспекцию заявление и необходимый пакет документов.

Право на применение нулевой налоговой ставки нужно ежегодно подтверждать. Для этого не позднее 28 марта следующего года вместе с декларациями по налогу на прибыль медицинские и образовательные организации должны сдавать в налоговые инспекции сведения по форме КНД 1150022 :
- о доле доходов от медицинской (образовательной) деятельности;
- о численности сотрудников;
- о численности штатных сертифицированных специалистов (для медицинских организаций).

Форма утверждена приказом ФНС России от 21 ноября 2011 № ММВ-7-3/892. Ее следует заполнять на основании данных налогового учета (налоговых регистров) и кадрового учета (штатного расписания, трудовых договоров, приказов о приеме на работу и об увольнении, сертификатов и др.).

Такие требования содержатся в пункте 6 статьи 284.1 Налогового кодекса РФ.

Обоснование

Налоговые льготы для учреждений здравоохранения, образования, культуры, а также физкультуры и спорта

Льгота	Основание	Примечание
Медицинские, аптечные учреждения*
Налог на прибыль
При определении налоговой базы не учитываются средства:
- ОМС;	абз. 19 подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ
- целевого финансирования в виде гранта на осуществление конкретных программ в области охраны здоровья	абз. 7 подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ	Целевым финансированием признается грант от гражданина, некоммерческой организации, а также иностранной, международной организации или объединения по перечню утвержденному постановлением Правительства РФ от 28 июня 2008 г. № 485
Также могут применять другие льготы, установленные для всех организаций
При выполнении определенных условий учреждения вправе применять пониженную налоговую ставку в размере 0 процентов*	п. 1.1 ст. 284 , НК РФ

По какой ставке платить налог на прибыль

Когда медицинская организация может применять нулевую ставку по налогу на прибыль

В отношении прибыли организаций, которые ведут медицинскую деятельность (кроме дивидендов и доходов по операциям с отдельными видами долговых обязательств), при выполнении определенных условий применяется налоговая ставка 0 процентов (п. 1 ст. 284.1 НК РФ , письмо Минфина России от 23 августа 2017 № 03-03-06/1/53976). Перечень видов медицинской деятельности, доходы от которой облагаются по ставке 0 процентов, утвержден постановлением Правительства РФ от 10 ноября 2011 № 917 . При этом в целях применения ставки 0 процентов к медицинской деятельности не относится деятельность, связанная с санаторно-курортным лечением.

Условия применения нулевой ставки определены в пункте 3 статьи 284.1 Налогового кодекса РФ. Одно из них - соотношение между объемом доходов от медицинской деятельности и общим объемом доходов, полученных организацией. Это соотношение не должно быть меньше 90 процентов ().* Причем, если наряду с медицинской деятельностью организация оказывает образовательные услуги и (или) занимается социальным обслуживанием населения, ограничение по доходам в 90 процентов нужно считать отдельно - только по медицинской деятельности. Если в совокупности доходы от медицинской, образовательной, социальной деятельности будут 90 процентов и более, а от медицинской деятельности - менее 90 процентов, нулевую ставку применять нельзя. Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 17 июля 2015 № 03-03-10/41223 (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России от 14 августа 2015 № ГД-4-3/14370).

Медицинские организации, созданные в течение года, могут применять нулевую налоговую ставку не ранее, чем с начала следующего налогового периода. В соответствии с пунктом 5 статьи 284.1 Налогового кодекса РФ за месяц до начала года, с которого организация будет начислять налог на прибыль по ставке 0 процентов, она должна подать в налоговую инспекцию заявление и необходимый пакет документов. Вновь созданные организации не могут выполнить это условие, следовательно, право на нулевую налоговую ставку появляется у них только со следующего года. Об этом сказано в письме Минфина России от 15 марта 2012 № 03-03-10/23 *.

По этой же причине не вправе применять ставку налога на прибыль 0 процентов и медицинские организации, которые применяли упрощенку и в течение года утратили право на этот спецрежим. За текущий год они должны начислить налог по ставке 20 процентов и только с начала следующего налогового периода (при выполнении условий, предусмотренных п. 3 ст. 284.1 НК РФ) смогут воспользоваться нулевой ставкой налога на прибыль. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 30 августа 2012 № 03-03-06/4/90 .

По общему правилу медицинская организация, утратившая право на нулевую ставку налога на прибыль, может вновь применять эту ставку не раньше чем через пять лет (п. 8 ст. 284.1 НК РФ). Такое ограничение не применяется в следующих случаях.

Первый , когда медицинская организация заявила льготу по налогу на прибыль, но так и не воспользовалась ею. То есть до срока сдачи декларации за первый отчетный период года, на который заявлена льгота, организация добровольно представила в налоговую инспекцию заявление об уплате налога на прибыль на общих основаниях (письмо ФНС России от 5 апреля 2013 № ЕД-4-3/6093

Отвечает Александр Сорокин,

заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России

«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в рекомендации ».